实质重于形式原则在编制会计报表时主要体现在如下方面合并报表的编制：

　　1.判断合并报表的编制范围。如：判断是否对某公司实施了控制，不是单纯看拥有多少表决权股份。

　　2.确定编制合并财务报表的主体。如：企业控股合并中构成反向购买的，编制合并会计报表的主体不是法律上的母公司，而是会计上的购买方。

　　3.合并报表中关联方交易的认定和处理。

　　4.合并会计报表中分部报表的编报

　　5.重大交易和业务事项的认定及信息披露等都要遵循实质重于形式原则。

如何确定合并财务报表的合并范围

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

1、控制的定义合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2、母公司与子公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司是指被母公司控制的企业。

3、控制的具体应用：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

1、已宣告被清理整顿的原子公司；

2、已宣告破产的原子公司；

3、母公司不能控制的其他被投资单位。

母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。

合并会计报表编制时间如何规定

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合并会计报表编制时间如何规定

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合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制，企业会计准则基本准则 第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告，会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 通常编制合并财务报表都是在期末进行，如月末、季度末、年末，此时所编制的合并财务报表，应包括从企业合并购买日起至期末，这一期间内的资产、负债、权益、损益等情况。

编制合并会计报表注意事项：1、母子公司的会计报表决算日和会计期间要一致，会计报表总是反映一定日期的财务状况和一定会计期间的经营成果，母子公司的个别会计报表只有在反映财务状况的日期和经营成果的会计期间一致的情况下，才能进行合并。2、母子公司使用的会计政策要一致。会计政策是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目反映内容一致的基础。3、要用权益法核算子公司的股权投资。在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资的账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，在编制合并会计报表时进行抵销处理的项目之一，就是母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目相互抵销。

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